{"id":141,"date":"2012-03-02T19:13:00","date_gmt":"2012-03-02T19:13:00","guid":{"rendered":"https:\/\/sigocontando.com\/?p=141"},"modified":"2012-03-02T19:13:00","modified_gmt":"2012-03-02T19:13:00","slug":"documentacion-comprobatoria-de-precios-de-transferencia-parte-i","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.sigocontando.com\/?p=141","title":{"rendered":"Documentaci\u00f3n Comprobatoria de Precios de Transferencia. Parte I"},"content":{"rendered":"<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">El tema eje de este tema concierne a las obligaciones de los contribuyentes en materia de precios de  transferencia. La primera publicaci\u00f3n de este mes se presenta en dos partes,  puesto que hablaremos sobre la documentaci\u00f3n comprobatoria de precios de  transferencia, abordando en esta ocasi\u00f3n, aquella que le corresponde por las  operaciones contra\u00eddas con partes relacionadas residentes en el extranjero. La  pr\u00f3xima publicaci\u00f3n abordar\u00e1 la parte correspondiente a las operaciones  celebradas con partes relacionadas residentes en el territorio  nacional.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">De acuerdo con las Directrices  en Materia de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y  Administraciones Fiscales de la Organizaci\u00f3n para la Cooperaci\u00f3n y el Desarrollo  Econ\u00f3mico, en la mayor\u00eda de las casos la carga de la prueba le corresponde al  contribuyente. Tal es caso de la legislaci\u00f3n mexicana, que<\/span><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"> de acuerdo con la fracci\u00f3n XII  del art\u00edculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es obligaci\u00f3n de los  contribuyentes demostrar que sus operaciones con partes relacionadas se  efectuaron a valores de mercado.<\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">A continuaci\u00f3n, una breve  explicaci\u00f3n de dicha obligaci\u00f3n:<\/span><\/div>\n<p><a name='more'><\/a><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; font-size: x-small;\"><i><\/i><\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif; font-size: x-small;\"><i><strong>Obtenci\u00f3n y  conservaci\u00f3n de documentaci\u00f3n comprobatoria:<\/strong><\/i><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Los contribuyentes (personas  morales) que obtengan ingresos de los se\u00f1alados en el T\u00edtulo II, adem\u00e1s de las  obligaciones establecidas en otros art\u00edculos de la LISR, deber\u00e1n obtener y  conservar la documentaci\u00f3n comprobatoria, trat\u00e1ndose de contribuyentes que  celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la  que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de  acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado  partes independientes en operaciones comparables, es decir que sean acordes con  el principio \u201cArm\u00b4s Length\u201d.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Cabe recordar que el t\u00e9rmino  \u201cestudio de precios de transferencia\u201d no existe como tal en la LISR, sin  embargo, este estudio forma parte de la documentaci\u00f3n comprobatoria de precios  de transferencia, ya que \u00e9ste representar\u00e1 una s\u00edntesis de todos los documentos  que soporten y documenten las operaciones contra\u00eddas con partes relacionadas  residentes en el extranjero.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><br \/><\/span><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><i>Requisitos de fondo y forma  de la documentaci\u00f3n comprobatoria:<\/i><\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">La documentaci\u00f3n comprobatoria  deber\u00e1 contar con los siguientes requisitos de forma:<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">El nombre,  denominaci\u00f3n o raz\u00f3n social, domicilio y pa\u00eds de residencia fiscal, de las  partes relacionadas con las que se celebren operaciones, as\u00ed como la  documentaci\u00f3n que demuestre la participaci\u00f3n directa e indirecta entre las  partes relacionadas; y<\/span>  <\/li>\n<li><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">La informaci\u00f3n y  documentaci\u00f3n sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por  cada parte relacionada y por cada tipo de operaci\u00f3n de acuerdo a la  clasificaci\u00f3n<span style=\"color: black;\"> y con los datos que establece el art\u00edculo 215 de la LISR,<\/span><\/span><span style=\"color: black;\">  <\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><span style=\"color: black;\"><span style=\"color: orange;\"><span style=\"color: black;\">As\u00ed  como con los siguientes requisitos de fondo<\/span>:<\/span><o:p><\/o:p><\/span><\/span><br \/><span style=\"color: black;\"><\/span><\/p>\n<ul>\n<li><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">La informaci\u00f3n  relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos  por el contribuyente por cada tipo de operaci\u00f3n; y<\/span>  <\/li>\n<li><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">El m\u00e9todo aplicado  conforme al art\u00edculo 216 de la LISR, incluyendo la informaci\u00f3n y la  documentaci\u00f3n sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de  operaci\u00f3n.<\/span> <\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><i>Excepciones relativas a la  documentaci\u00f3n comprobatoria:<\/i><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Los contribuyentes que realicen  actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no  hayan excedido de $13 millones, as\u00ed como los contribuyentes cuyos ingresos  derivados de prestaci\u00f3n de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho  ejercicio de $3 millones no est\u00e1n obligados a cumplir con la obligaci\u00f3n  establecida en la fracci\u00f3n XII del art\u00edculo 86.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Esta excepci\u00f3n no es aplicable  para aquellos contribuyentes que mantengan operaciones con sociedades o  entidades sujetas a para\u00edsos fiscales, en virtud de que por presunci\u00f3n la LISR  considera que dichas operaciones son entre partes relacionadas en las que los  precios y montos de <span style=\"color: black;\">las contraprestaciones no se pactan conforme a los que  hubieran utilizado partes independientes en operaciones  comparables.<\/span><\/span><\/div>\n<p><span style=\"color: black;\"><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><span style=\"color: black;\"><b style=\"color: orange;\"><i><span style=\"color: black;\">\u00bfPor  qu\u00e9 es importante cumplir con esta obligaci\u00f3n?<\/span> <\/i><\/b><o:p><\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n<p><span style=\"color: black;\"><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><span style=\"color: black;\">Los contribuyentes del T\u00edtulo II  de la LISR, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el  extranjero est\u00e1n obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos  acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los  precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes  independientes en<\/span> operaciones comparables. Esta obligaci\u00f3n referente a la  documentaci\u00f3n comprobatoria, mantiene su parte medular en que el estudio de  precios de transferencia va a demostrar que las operaciones entre partes  relacionadas se han efectuado a valores de mercado.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">De lo anterior su importancia,  puesto que en caso contrario, la autoridad fiscal podr\u00e1 determinar los ingresos  acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la  determinaci\u00f3n del precio o monto de la contraprestaci\u00f3n en operaciones  celebradas entre partes relacionadas. Para tal efecto, de acuerdo con el  art\u00edculo 76 del C\u00f3digo Fiscal de la Federaci\u00f3n se aplicar\u00e1 una multa del 55% al  75% de las contribuciones omitidas.<span lang=\"ES\"><o:p><\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span lang=\"ES\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">De presentarse el escenario  anterior, resulta en beneficio de los contribuyentes contar con la documentaci\u00f3n  de precios de transferencia, puesto que ese mismo art\u00edculo 76 del CFF establece  que las multas ser\u00e1n un 50% menor de lo previsto en los p\u00e1rrafos primero,  segundo y tercero de este art\u00edculo. Y en el caso de p\u00e9rdidas, la multa ser\u00e1 del  15% al 20% de la diferencia que resulte cuando las p\u00e9rdidas fiscales declaradas  sean mayores a las realmente sufridas.<o:p><\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><span style=\"color: black;\"><b style=\"color: orange;\"><i><span style=\"color: black;\">Soy  persona f\u00edsica, \u00bftengo que cumplir con la obligaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n  comprobatoria por mis operaciones con partes relacionadas residentes en el  extranjero<\/span><span style=\"color: black;\">?<\/span><\/i><\/b><o:p><\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n<p><span style=\"color: black;\"><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Si, esta obligaci\u00f3n se encuentra  en el art\u00edculo 133, fracci\u00f3n XI de la LISR, para aquellas personas f\u00edsicas que  se encuentren en el r\u00e9gimen de los ingresos por actividades empresariales,  siendo \u00fanicamente los REPECOS los contribuyentes exceptuados de cumplir con esta  obligaci\u00f3n. Al igual que las personas morales, las personas f\u00edsicas cuyos  ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13 millones,  no est\u00e1n obligadas a cumplir con esta obligaci\u00f3n. Esta excepci\u00f3n tampoco es  aplicable para aqu\u00e9llos contribuyentes que mantengan operaciones con sociedades  o entidades sujetas a para\u00edsos fiscales.<\/span><\/div>\n<p><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><b><i>\u00bfTengo que dar  cumplimiento a esta obligaci\u00f3n de documentaci\u00f3n comprobatoria, a\u00fan cuando no me  encuentro a dictaminar mis estados financieros para efectos  fiscales?<\/i><\/b><\/span><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Si, la obligaci\u00f3n establecida en  las fracciones XII del art\u00edculo 86, y XI del art\u00edculo 133 no est\u00e1 condicionada a  la obligaci\u00f3n (o al ejercicio de la opci\u00f3n) de dictaminar sus estados  financieros.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Es com\u00fan que los contribuyentes  se hagan las preguntas anteriores, y es consecuencia de que a partir del Sistema  para la Presentaci\u00f3n del Dictamen Fiscal correspondiente al ejercicio fiscal de  2008, con la introducci\u00f3n de los anexos 34 y 34.1 (en ese a\u00f1o) as\u00ed como el  cuestionario en materia de precios de transferencia para el Contador P\u00fablico  Registrado, varios contribuyentes cumplieron por primera vez con la  documentaci\u00f3n comprobatoria de precios de transferencia.<\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><b><i>\u00bfSe aplica realmente la  excepci\u00f3n de cumplir con la documentaci\u00f3n comprobatoria?<\/i><\/b><\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">En publicaciones anteriores  tratamos el tema de la declaraci\u00f3n informativa de operaciones con partes  relacionadas residentes en el extranjero. Derivado de dicha obligaci\u00f3n, se  requiere contar con el estudio de precios de transferencia, a\u00fan cuando los  contribuyentes se subsumieran en las hip\u00f3tesis referentes al a excepci\u00f3n de  cumplir con la documentaci\u00f3n de precios de transferencia, en virtud de que \u00e9sta  es necesaria para la correcta presentaci\u00f3n de la informativa de  comento.<o:p><\/o:p><\/span><\/div>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><br \/><\/span><\/div>\n<p><b>Estimado  lector, si usted requiere asesor\u00eda para el cumplimiento de sus obligaciones en  materia de precios de transferencia, nos ponemos a sus \u00f3rdenes en el correo  electr\u00f3nico que aparece a continuaci\u00f3n:<\/b><\/p>\n<p><\/p>\n<div style=\"text-align: justify;\"><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">L.C. Omar G. Serrano  Fanjul<o:p><\/o:p><\/span><\/div>\n<p><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Especialista en Precios de  Transferencia<o:p><\/o:p><\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\"><a href=\"mailto:oserranofanjul@gmail.com\"><span style=\"color: black;\">oserranofanjul@gmail.com<\/span><\/a><\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Twitter @Fjulko <\/span><br \/><span style=\"font-family: Arial,Helvetica,sans-serif;\">Web: <a href=\"http:\/\/transfer-pricing-consulting.blogspot.com\/\">http:\/\/transfer-pricing-consulting.blogspot.com<\/a><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El tema eje de este tema concierne a las obligaciones de los contribuyentes en materia de precios de transferencia. 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