{"id":172,"date":"2011-09-12T14:21:00","date_gmt":"2011-09-12T14:21:00","guid":{"rendered":"https:\/\/sigocontando.com\/?p=172"},"modified":"2011-09-12T14:21:00","modified_gmt":"2011-09-12T14:21:00","slug":"decreto-de-dividendos-o-utilidades-aspectos-legales-y-fiscales","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.sigocontando.com\/?p=172","title":{"rendered":"DECRETO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES ASPECTOS LEGALES Y FISCALES"},"content":{"rendered":"
<\/a><\/div>\n

<\/p>\n

En muchos de los casos las mayor\u00eda de los contribuyentes peque\u00f1os y medianos constituyen sociedades dejando de lado temas importantes para su correcto funcionamiento en materia fiscal y legal, no considerando aspectos tales como es el caso del <\/span><\/span>DECRETO DE LOS DIVIDENDOS <\/span><\/b>creyendo de forma err\u00f3nea que es un tema que solo constri\u00f1e a los grandes corporativos, incluso diversos colegas contadores y de carreras afines que debieran verse involucrados en alg\u00fan tipo de asesor\u00eda para la toma de este tipo de decisiones con los empresarios comulgan con la anterior idea y muchas veces es debido al desconocimiento del tema y el no aplicarlo, lo que implica que en algunos casos no se pueda transparentar el retiro de los recursos del empresario de su empresa o bien no poder crecer atrayendo capital a sus empresas puesto que no saben del manejo corporativo de las mismas, por eso, en el presente material abordare de una manera general los <\/span><\/span>Aspectos Legales y Fiscales del Decreto de Dividendos<\/span><\/b>.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

 <\/span><\/o:p><\/span>Para poder entender nuestro tema iniciemos por contestarnos estos cuestionamientos:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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\u00bfQUE ES UN DIVIDENDO? <\/span><\/b>Es la retribuci\u00f3n a la inversi\u00f3n que se otorga en proporci\u00f3n a la cantidad de acciones pose\u00eddas con recursos originados en las utilidades de la empresa durante un periodo determinado y podr\u00e1 ser entregado en dinero o en acciones.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

\u00bfQUE SON LAS UTILIDADES? <\/span><\/b>Son aquellas cantidades que las sociedades obtienen como consecuencia del ejercicio de su actividad social, y que constituye un super\u00e1vit a las aportaciones realizadas por los socios accionistas al capital social.<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

 <\/span><\/o:p><\/span>\u00bfQU\u00c9 ES EL DERECHO AL DIVIDENDO? <\/span><\/b>Es un derecho individual que corresponde a todos los socios o accionistas a percibir un beneficio econ\u00f3mico, en forma m\u00e1s o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

 <\/span><\/o:p><\/span>\u00bfQU\u00c9 ES EL REEMBOLSO DE ACCIONES? <\/span><\/b>Derecho a que las aportaciones efectuadas sean devueltas, al retirarse los accionistas de la empresas, reduci\u00e9ndose con ello el capital, adem\u00e1s en su caso, retirarse utilidades.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n
\u00bfQUE ES LA ACCION?<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

De acuerdo con el Diccionario jur\u00eddico mexicano, la acci\u00f3n es:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

a) La parte al\u00edcuota del capital social;<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

b) Es un t\u00edtulo de cr\u00e9dito y;<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

c) Conjunto de derechos y obligaciones que se atribuyen a la condici\u00f3n de socio frente a una sociedad, a su tenedor.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

d) As\u00ed como de transmitir dicha condici\u00f3n a favor de terceros.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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El art\u00edculo 111 de la Ley General de Sociedades Mercantiles se\u00f1ala que las acciones servir\u00e1n para acreditar y transmitir la calidad y los derechos del socio, adem\u00e1s de que se regir\u00e1n por la Ley de T\u00edtulos y Operaciones de Cr\u00e9dito (LGTOC), en lo que sea compatible con su naturaleza.<\/o:p><\/span><\/div>\n
\u00bf<\/span>QUE DERECHOS QUE CONFIEREN LAS ACCIONES?<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Sustancialmente, acci\u00f3n como t\u00edtulo de cr\u00e9dito, posee sustancialmente dos derechos, uno de car\u00e1cter econ\u00f3mico y el otro de tipo corporativo:<\/o:p><\/span><\/div>\n

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PATRIMONIALES<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Otorgando los primeros el derecho a recibir un dividendo cuando sean decretados, as\u00ed como la devoluci\u00f3n de sus aportaciones por disminuciones al capital o por liquidaci\u00f3n de la sociedad;<\/o:p><\/span><\/div>\n

<\/a><\/p>\n

CORPORATIVOS<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Les otorga la faculta de votar en las juntas de asambleas de accionistas para la toma de decisiones que afectan la vida del ente econ\u00f3mico que inciden en su haber patrimonial.<\/o:p><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

<\/span><\/div>\n
Una vez que hemos respondido a estos cuestionamientos en cuanto a t\u00e9rminos, vayamos a ver que tenemos que considerar en materia mercantil para efectuar el Decreto de Dividendos:<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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<\/div>\n

Respecto a las formalidades en materia mercantil a efectos de efectuar el de decreto de dividendos debemos, considerar que de acuerdo con los art\u00edculos 181, 172 y 183 de la Ley General de las Sociedades Mercantiles, en materia de distribuci\u00f3n de dividendos, la persona moral que pretende distribuirlos tiene las siguientes obligaciones:<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

A. Convocat\u00f3ria de junta de Asamblea Ordin\u00e1ria de accionistas.<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

B. Que el \u00f3rgano supremo de la sociedad haya aprobado los estados financieros en que se muestren las utilidades, despu\u00e9s de la reserva legal y de cubrir las p\u00e9rdidas contables si las hubiese.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

C. Elaborar el acta de asamblea en la que se establezca el decreto y el pago de los dividendos correspondientes.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

No obstante lo anterior considero son los lineamientos para el decreto de dividendos o utilidades efectivamente generados, no obstante podremos ver opciones o casos en los cuales la Asamblea previamente hagan acuerdos en que los socios tengan derechos a ciertas cantidades durante el ejercicio, mismos que al cierre del ejercicio y se aprueben los estados financieros del mismo se den la formalidad en su totalidad de un decreto de dividendos, acorde a los resultados que se den del ejercicio, o bien, en su caso considerarse como una reducci\u00f3n de capital en caso de que las utilidades no correspondan a las proyecciones que se ten\u00edan contempladas, o tambi\u00e9n, acorde a lo que nos se\u00f1ala el art\u00edculo 123 de la LGSM se puede establecer una tasa de inter\u00e9s que gozaran los socios sobre sus acciones efectuadas siempre y cuando no sea por un periodo de 3 a\u00f1os y una tasa no mayor al 9% anual, situaciones que determinado el caso se tendr\u00eda que analizar las particularidades aplicables a cada sociedad.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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<\/span><\/div>\n
ASPECTO FISCAL EN LA PM QUE REPARTE DIVIDENDOS:<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Ahora que pasa con el aspecto fiscal en la Persona Moral que efect\u00faa el decreto de Dividendos o utilidades, efectivamente tienen que darse las formalidades de aspecto mercantil para estar ante un supuesto de de Dividendos? A continuaci\u00f3n observaremos que no en todos los casos precisamente tuvo que darse todo ese protocolo que establece la LGSM para que tenga efectos fiscales.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

En materia del impuesto sobre la renta, en su art\u00edculo 11, se estipula que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deber\u00e1n calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el art\u00edculo 10 de esta Ley, partiremos este an\u00e1lisis tomando como punto de partida este art\u00edculo.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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ARTICULO11.- \u201c<\/span><\/b>Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deber\u00e1n calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el art\u00edculo 10 de esta Ley. Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionar\u00e1n con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los t\u00e9rminos de este art\u00edculo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, \u00e9stos se deber\u00e1n multiplicar por el factor de 1.3889(1) y al resultado se le aplicar\u00e1 la tasa establecida en el citado art\u00edculo 10 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el art\u00edculo 89 de esta Ley, se calcular\u00e1 en los t\u00e9rminos de dicho precepto\u201d.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

(1)El factor aplicable para el a\u00f1o 2010 es del 1.4286, conforme a la LISR DVT2010 2o I b.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Debemos considerar que para el caso personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades primarias (agr\u00edcolas, ganaderas, pesqueras o silv\u00edcolas) deber\u00e1n aplicar el factor de 1.2658 y reducir el impuesto en un 25% (de acuerdo a disposici\u00f3n transitoria un 30% en este 2011)<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Por otra parte en el tercer p\u00e1rrafo de dicho art\u00edculo, se prev\u00e9 su tratamiento en el caso de dividendos que se otorguen mediante la emisi\u00f3n de nuevas partes sociales o reinversi\u00f3n de los mismos como sigue:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

\u201cTrat\u00e1ndose de la distribuci\u00f3n de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripci\u00f3n y pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 30 d\u00edas naturales siguientes a su distribuci\u00f3n, el dividendo o la utilidad se entender\u00e1 percibido en el a\u00f1o de calendario en el que se pague el reembolso por reducci\u00f3n de capital o por liquidaci\u00f3n de la persona moral de que se trate, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 89 de esta Ley.\u201d<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

Si bien es cierto lo m\u00e1s com\u00fan y que manejamos es que si dichos dividendos se decretan con nuevas acciones sobre estas no se causara impuesto sino hasta en el momento en que se retiren, pero analicemos este p\u00e1rrafo de la ley es de mucha importancia y se puede prestar a una serie de interpretaciones como las siguientes:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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A. Es decir podemos retirar dinero v\u00eda Dividendos y si los reinvertimos en un t\u00e9rmino de 30 d\u00edas naturales no hay impuesto, hasta aqu\u00ed no te limita a la existencia de CUFIN para efectos de que no se cause impuesto, si no solo a la reinversi\u00f3n en aumento de capital dentro de un t\u00e9rmino de tiempo, en cuantas ocasiones no se necesita retirar dinero para alg\u00fan otro negocio u operaci\u00f3n de d\u00edas, aqu\u00ed podemos fundamentar de tal forma que sea transparente ese retiro y no corramos el riesgo de un Dividendo Ficto del cual hablaremos m\u00e1s adelante.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

B. <\/span><\/b>Ahora bien, si vamos m\u00e1s all\u00e1 a la redacci\u00f3n de este p\u00e1rrafo les dejar\u00eda este cuestionamiento nos dice que la condici\u00f3n: <\/span><\/span>\u201c\u2026\u2026mediante el aumento de partes<\/span><\/b><\/span><\/span>sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se<\/span><\/b><\/span><\/span>reinviertan en la suscripci\u00f3n y pago del aumento de capital de la misma persona<\/span><\/b> <\/span><\/span>\u2026.\u201d, <\/span><\/b>es decir si me dan partes sociales o acciones de la mismas persona moral, enti\u00e9ndase la que decreta los dividendos, sin embargo, nos dice cuando se reinviertan en la suscripci\u00f3n o pago del aumento de capital de la misma persona, que se entiende aqu\u00ed de la persona f\u00edsica accionista?…es decir que puedo retirar e invertirlo en otra sociedad que pretenda conformar, o ingresar como socio o de la cual ya participo y se incrementara el capital?….sin duda un punto de an\u00e1lisis no creen?<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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Continuando con lo enunciado en el art\u00edculo 11 materia de nuestro an\u00e1lisis nos se\u00f1ala:<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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DIVIDENDOS QUE PROVENGAN DE CUFIN<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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\u201cNo se estar\u00e1 obligado al pago del impuesto a que se refiere este art\u00edculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.\u201d<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

Para tal efecto, debemos remitirnos al art\u00edculo 88 de la LISR y ver la forma de determinar la citada Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Hasta este punto debemos observar lo siguiente en materia fiscal para los contribuyentes que decreten dividendos:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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En caso de efectuar el pago o distribuci\u00f3n de dividendos se pagara el impuesto establecido en el art\u00edculo 10 LISR, previo aplicar factor de piramidacion se\u00f1alado al inicio del art\u00edculo 11 de la ley en comento, salvo que, si dicho pago o distribuci\u00f3n se reinvierten en acciones o partes sociales de la misma PM o bien se reinvierten en el t\u00e9rmino de los 30 d\u00edas bajo el (o los ) supuesto que ya mencionamos, tambi\u00e9n si los dividendos provienen de CUFIN no se pagara el impuesto correspondiente, para entender mejor, veamos que es la CUFIN acorde a lo establecido en el art\u00edculo 88 de la LISR:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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<\/div>\n
ARTICULO 88.-<\/span><\/i><\/b>Las personas morales llevar\u00e1n una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionar\u00e1 con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, as\u00ed como con los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en M\u00e9xico y con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a reg\u00edmenes fiscales preferentes en los t\u00e9rminos del d\u00e9cimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 213 de esta Ley, y se disminuir\u00e1 con el importe de los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el art\u00edculo 89 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este p\u00e1rrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripci\u00f3n y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 d\u00edas naturales siguientes a su distribuci\u00f3n. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este p\u00e1rrafo, se deber\u00e1 disminuir, en su caso, el monto que resulte en los t\u00e9rminos de la fracci\u00f3n II del art\u00edculo 11 de esta Ley.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

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ACTUALIZACION<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

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El saldo de la cuenta prevista en este art\u00edculo que se tenga al \u00faltimo d\u00eda de cada ejercicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizar\u00e1 por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu\u00f3 la \u00faltima actualizaci\u00f3n y hasta el \u00faltimo mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualizaci\u00f3n prevista en este p\u00e1rrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribuci\u00f3n o de percepci\u00f3n, se actualizar\u00e1 por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectu\u00f3 la \u00faltima actualizaci\u00f3n y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n
CONCEPTO DE UTILIDAD FISCAL NETA<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

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Para los efectos de lo dispuesto en este art\u00edculo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las se\u00f1aladas en las fracciones VIII y IX del art\u00edculo 32 de la Ley citada y la participaci\u00f3n de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracci\u00f3n I del art\u00edculo 10 de la misma.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

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SUMA DEL ISR Y NO DEDUCIBLES MAYOR AL RESULTADO FISCAL<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

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Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 10 de esta Ley y las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las se\u00f1aladas en las fracciones VIII y IX del art\u00edculo 32 de esta Ley y la participaci\u00f3n de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere la fracci\u00f3n I del art\u00edculo 10 de la misma, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir\u00e1 del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este \u00faltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar\u00e1 desde el \u00faltimo mes del ejercicio en el que se determin\u00f3 y hasta el \u00faltimo mes del ejercicio en el que se disminuya.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

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Podemos decir que con esta cuenta de UFIN es donde se determinara sobre que se tiene derecho a retirar y se ha pagado el ISR mediante la PM, y por ende puede disponer de dividendos sin que haya necesidad de pago adicional puesto que ya se pag\u00f3 el impuesto correspondiente, he ah\u00ed la confusi\u00f3n que muchas veces se da en la interpretaci\u00f3n, al mencionar los Dividendos provenientes de CUFIN se encuentran exentos de impuestos, correcci\u00f3n, estos ya se pagaron con anterioridad, de ah\u00ed que quienes reciben pago de dividendos provenientes de CUFIN, pueden acreditar el impuesto que correspondi\u00f3 en su momento, esto en su Declaraci\u00f3n anual correspondiente al ejercicio en que reciben los dividendos respectivos.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Otro punto importante a considerar en la determinaci\u00f3n de la UFIN que hemos se\u00f1alado, es precisamente el saber identificar las partidas NO DEDUCIBLES que nos menciona que jugaran a efectos de la determinaci\u00f3n de esta cuenta, ya que esta nos se\u00f1ala, las partidas que contempla el art\u00edculo 32 de la LISR, que es muy diferente a las partidas que consideramos como No Deducibles por no reunir con todos los requisitos que la ley se\u00f1ala para su deducci\u00f3n y no precisamente los se\u00f1alados en dicho art\u00edculo 32.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Si nos vamos a los antecedentes del origen de esta obligaci\u00f3n, encontramos que el tema de CUFIN proviene de los cambios en la LISR del ejercicio 1989, a la fecha es muy com\u00fan ver Declaraciones anuales con este dato omiso, debido a la falta de preparaci\u00f3n y conocimiento de la importancia de la determinaci\u00f3n de este c\u00e1lculo, es muy com\u00fan escuchar decir, es un dato \u201cinformativo\u201d, sin embargo, estamos viendo que es parte medular para efectos del Decreto de dividendos y tambi\u00e9n para el c\u00e1lculo que se tiene que efectuar en el caso de Enajenaci\u00f3n de Acciones, que ese ser\u00eda tema de otro art\u00edculo.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Continuando con el punto de la CUFIN, es importante resaltar y quienes ya tenemos algunos ejercicios fiscales en este negocio (por no decir a\u00f1os que nos escuchar\u00edamos viejos en plena juventud) recordaremos que fue a partir de 2002 cuando el efecto negativo en la determinaci\u00f3n de la UFIN debe amortizarse en ejercicios posteriores, situaci\u00f3n que fue un cambio important\u00edsimo en esta materia, ojo con este punto, pues en la pr\u00e1ctica me he encontrado contadores de la \u201cvieja guardia\u201d que parece incre\u00edble pero este cambio les paso de noche y no consideran el efecto negativo en su determinaci\u00f3n.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Por \u00faltimo y para poder terminar de entender este punto de la CUFIN, en el mismo art\u00edculo 88 nos menciona que en caso de modificar el resultado del ejercicio, se debe hacer la afectaci\u00f3n correspondiente en la determinaci\u00f3n de esta cuenta, asimismo, nos se\u00f1ala que en el caso de FUSION o ESCISION debe de transmitirse, en el caso de la escisi\u00f3n de la forma proporcional en que sea definida la transmisi\u00f3n de bienes y derechos entre las sociedades involucradas.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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<\/div>\n

Una vez analizada la forma de la determinaci\u00f3n de la CUFIN nos queda claro, las implicaciones del por qu\u00e9, se paga y no se paga impuesto en el momento del decreto o distribuci\u00f3n de la utilidad, en caso de no existir saldo en CUFIN quiere decir que de una u otra forma no se ha pagado ISR anteriormente, en caso de existir saldo en dicha cuenta, ya se pag\u00f3 ISR y en el caso de la reinversi\u00f3n se da esa facilidad de pagar hasta el momento que se retire en definitivo.<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

Entonces continuemos con el an\u00e1lisis del art\u00edculo 11 de la LISR, observando en que fechas se tiene que enterar en su caso el impuesto correspondiente:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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IMPUESTO DEFINITIVO Y FECHA DE ENTERO<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

\u201cEl impuesto a que se refiere este art\u00edculo, se pagar\u00e1 adem\u00e1s del impuesto del ejercicio a que se refiere el art\u00edculo 10 de esta Ley, tendr\u00e1 el car\u00e1cter de pago definitivo y se enterar\u00e1 ante las oficinas autorizadas, a m\u00e1s tardar el d\u00eda 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos o utilidades.\u201d<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

De lo anterior surgir\u00eda la pregunta y \u00bfqu\u00e9 se hace con ese impuesto que se causa?<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Cuando los contribuyentes a que se refiere este art\u00edculo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este art\u00edculo, podr\u00e1n acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

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<\/span><\/i><\/b><\/div>\n
I. <\/span><\/i><\/b>El acreditamiento \u00fanicamente podr\u00e1 efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este art\u00edculo.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al p\u00e1rrafo anterior, se podr\u00e1 acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, \u00fanicamente se considerar\u00e1 acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este \u00faltimo.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto a que se refiere el quinto p\u00e1rrafo de este art\u00edculo, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder\u00e1 el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

II. <\/span><\/i><\/b>Para los efectos del art\u00edculo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que acrediten el impuesto conforme a la fracci\u00f3n anterior, los contribuyentes deber\u00e1n disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los t\u00e9rminos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.3889.(3) <\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

El factor aplicable para el a\u00f1o 2011 es del 0.4286, conforme a la LISR DVT2010 2o I c.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Aqu\u00ed es importante resaltar el hecho, de que si pudiste haber acreditado este impuesto en el ejercicio en que se distribuyeron los dividendos o utilidades y no se efectu\u00f3 se pierde el derecho.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

Ahora bien, que pasa en el caso de que por tener p\u00e9rdidas fiscales no se aplic\u00f3 este impuesto en el ejercicio que ocurri\u00f3 o en los dos siguiente como se\u00f1ala el art\u00edculo,<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

\u00bftendr\u00eda derecho a la devoluci\u00f3n conforme al 22 del CFF? <\/span><\/b>En mi opini\u00f3n, No, puesto que ley en todo momento te habla del acreditamiento, incluso si observamos nos menciona que en el caso que en pagos provisionales se haya efectuado en mayor proporci\u00f3n al impuesto anual solo acreditar hasta por el importe anual a cargo, precisamente evitando que se d\u00e9 el supuesto de saldo a favor derivado de tal acreditamiento, entendi\u00e9ndolo de esta forma, la autoridad que a la vez es un socio m\u00e1s de la empresa v\u00eda su participaci\u00f3n atravez del ISR, nos da la opci\u00f3n de retiro aun y no teniendo utilidades sin embargo, nos da un margen de 2 a\u00f1os y meses para que se generen las mismas en caso de no ser as\u00ed, se pierde el derecho a, en consecuencia creo que una vez que se opta por el decreto de los dividendos y si se estuvo en el supuesto de pagar en ese momento el impuesto, se tienen m\u00e1s de 2 a\u00f1os para ver alternativas y no perder el recurso, que bien puede ser generar utilidad, el impuesto se paga v\u00eda el acreditamiento, de tal forma que probablemente generemos UFIN y tengamos derecho a un siguiente retiro sin pagar impuesto nuevamente, todo es cuesti\u00f3n fijar n\u00fameros y dise\u00f1ar la estrategia, o bien en un escenario, que sea cuantioso el impuesto que se pierde ver alternativas atravez de un juicio fiscal.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

A<\/span>hora bien no todo est\u00e1 perdido, puesto que no olvidemos que este impuesto que se causa y entera tiene su contraparte con la persona f\u00edsica (accionista), quienes podr\u00e1n acreditarlo contra el impuesto que resulte en su declaraci\u00f3n anual y en su caso obtener en devoluci\u00f3n el saldo que resulte a favor, esto de conformidad con lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 165 primer p\u00e1rrafo de la LISR, es decir si bien es cierto y no se acredita en el t\u00e9rmino de los 2 a\u00f1os y meses que establece, en la persona f\u00edsica tendr\u00e1 efecto fiscal desde el mismo ejercicio en que se haya efectuado decreto del dividendo y consecuente pago de impuesto, para lo anterior es importante conocer el siguiente Criterio Normativo emitido por el SAT<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

73\/2010\/ISR Devoluci\u00f3n de saldos a favor a personas f\u00edsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuy\u00f3 los dividendos.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

<\/span><\/i><\/div>\n
De conformidad con el art\u00edculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas f\u00edsicas que perciban dividendos podr\u00e1n acreditar contra el impuesto determinado en su declaraci\u00f3n anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy\u00f3 dividendos o utilidades. El art\u00edculo 177, pen\u00faltimo p\u00e1rrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los t\u00e9rminos de dicho art\u00edculo, se podr\u00e1 solicitar la devoluci\u00f3n o efectuar la compensaci\u00f3n del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la devoluci\u00f3n del saldo a favor derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona f\u00edsica que perciba dichos dividendos o utilidades.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n
Tambi\u00e9n debemos considerar en todo esto como juega el famoso Impuesto Empresarial a Tasa \u00danica (IETU), el cual nos establece en el art\u00edculo 8 sexto p\u00e1rrafo <\/span><\/span>\u201cTambi\u00e9n se<\/span><\/i> <\/span><\/span>considera Impuesto Sobre la Renta Propio por acreditar a que se refiere este art\u00edculo, e <\/span><\/i> <\/span><\/span><\/span>efectivamente pagado en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la<\/span><\/i> <\/span><\/span>Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se<\/span><\/i> <\/span><\/span>calcula el Impuesto Empresarial a Tasa \u00danica\u201d. <\/span><\/i>Lo cual, nos da la pauta para ver alternativa adicional sobre el pago que se efectu\u00f3 por este acto de la distribuci\u00f3n de dividendo o utilidades.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Continuando con los aspectos fiscales que debe considerar la persona moral al momento de efectuar pago de dividendos o utilidades, hay un <\/span><\/span>punto importante <\/span><\/b>para aquellas empresas que vienen tributando desde el ejercicio 1999 o posteriores la <\/span><\/span>CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA (CUFINRE), <\/span><\/b>debemos recordar que durante 1999, 2000 y 2001 se tuvo la opci\u00f3n de no pagar en su totalidad el ISR causado en cada ejercicio, debido al diferimiento de una parte del ISR anual de dichos ejercicios(3% en 1999 y 5% en 2000 y 2001), por lo que los dividendos de esos a\u00f1os que provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) tienen un tratamiento especial, por lo que es necesario remitirnos al <\/span><\/span>art\u00edculo segundo, fracci\u00f3n XLV, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002<\/span><\/b>, que se\u00f1ala, el saldo de la CUFIN s\u00f3lo puede disminuirse una vez que se haya agotado el saldo de la CUFINRE que hubieran constituido los contribuyentes conforme al art\u00edculo 124-A de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

A fin de determinar el ISR que se deba pagar por los dividendos o utilidades que distribuyan las personas morales o establecimientos permanentes provenientes del saldo de la CUFINRE, el art\u00edculo segundo transitorio antes mencionado indica que se pagar\u00e1 el impuesto que se hubiera diferido aplicando la tasa de 3 o de 5%, seg\u00fan se trate de utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Para efectos de lo anterior, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionar\u00e1n con el ISR que se deba pagar conforme al art\u00edculo segundo transitorio; por lo que para determinar el ISR que se deba adicionar a dichos dividendos o utilidades, \u00e9stos se deber\u00e1n multiplicar por el factor de 1.5385; al resultado se le aplicar\u00e1 la tasa que corresponda (para dividendos provenientes de la CUFINRE generada en 1999, se aplica la tasa de 3%; si proviene de la CUFINRE generada en 2000 y en 2001, se aplica la tasa de 5%).<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Sin duda este punto de la CUFINRE al ser una disposici\u00f3n que de cierta forma quedo derogada con los cambios fiscales de 2002, es un tema controvertido al no quedar muy claro que sucede con el pago de este impuesto es decir:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Dicho pago no se puede acreditar contra el ISR que se genere con posterioridad <\/span><\/b>como en los otros casos que se\u00f1alamos anteriormente, ya que lo \u00fanico que se contempla en el \u00faltimo p\u00e1rrafo de la fracci\u00f3n XLV del art\u00edculo segundo de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2002, <\/span><\/span>este impuesto \u00fanicamente se podr\u00e1 acreditar contra el IA del<\/span><\/b> <\/span><\/span>ejercicio de que se trate; no obstante, a partir del 1o. de enero de 2008 se abrog\u00f3 la ley<\/span><\/b><\/span><\/span>que regula este \u00faltimo impuesto<\/span><\/b>.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Respecto al Impuesto Empresarial a Tasa \u00danica, <\/span><\/span>no se establece tampoco la opci\u00f3n de su acreditamiento<\/span><\/b>. Sin duda una problem\u00e1tica para aquellas empresas que optaron por<\/span><\/span> <\/span><\/b>diferir cantidades considerables al amparo de la opci\u00f3n que ofrec\u00eda el diferimiento de<\/span><\/span> <\/span><\/b>impuestos en los ejercicio fiscales 1999, 2000 y 2001, por lo que valdr\u00eda la pena plantearse<\/span><\/span> <\/span><\/b>lo siguiente:<\/span><\/o:p><\/span><\/b><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

\u00bfNo prescribir\u00e1n estos impuestos diferidos no pagados? En mi opini\u00f3n No, puesto que el impuesto se genera la obligaci\u00f3n de pago al momento que se decreten dividendos provenientes de dichos ejercicios, ahora bien, si estamos ante el supuesto que se decretaron dividendos o utilidades en ejercicios anteriores, de dichos ejercicios y no se consider\u00f3 el pago de este impuesto, si considero que pod\u00edamos en relaci\u00f3n al 146 del CFF evaluar la posible cancelaci\u00f3n del impuesto diferido.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Es decir, resulta que al revisar que la empresa tiene registrados impuestos diferidos correspondiente al ejercicio 2000, sin embargo, revisas su actas de Asamblea y te encuentras que en abril 2004 decreto dividendos, no obstante no se consider\u00f3 el pago del impuesto proveniente de CUFINRE, en su momento (17 de mayo de 2004), en este caso, en relaci\u00f3n al 146 del CFF puedes considerar la prescripci\u00f3n del mismo y en su caso llevar a cabo la cancelaci\u00f3n del impuesto diferido.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Existen otras opiniones, que con la reforma de la LISR en el ejercicio 2000, no quedo establecido que se hace en el caso de Escisiones con esta cuenta de CUFINRE, por lo que, se ve como una alternativa en caso de que la cantidad diferida sea considerable, el hecho de traspasar o no el saldo de esta cuenta a la empresa escindida y posteriormente llevar a cabo el decreto de los dividendos, o al contrario, te llevas la CUFINRE a la empresa escindida y posterior decretas dividendos en la escindente, puesto que la legislaci\u00f3n en ese sentido no te aclara, con un criterio m\u00e1s conservador en el caso en particular considero que si tiene saldo de CUFINRE de los ejercicios 1999,2000 y 2001 y como parte del acuerdo de escisi\u00f3n se establece transferir cierto % de esas utilidades, sea en esa misma proporci\u00f3n que establezca la transferencia de la CUFINRE.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

L\u00f3gicamente los comentarios vertidos en los dos p\u00e1rrafos anteriores a efectos de poder ver su aplicaci\u00f3n se tiene que aclarar el costo-beneficio y elaborar un estudio a conciencia que respalde dichas operaciones.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Dejando lo referente al art\u00edculo 11 de la LISR y revisando el art\u00edculo 89 de esta misma, nos encontramos que en el caso de reducciones de capital por parte las personas morales en M\u00e9xico, deben determinar la utilidad distribuida a efectos de verificar si es que se est\u00e1n generando Dividendos Fiscales, y en su caso efectuar el pago de los impuestos correspondientes, para esto resulta importante nuevamente tener actualizada y correctamente determinada la CUFIN, CUFINRE y la Cuenta de Capital de Aportaci\u00f3n<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Actualizada (CUCA), ya que primero que nada se toma como referencia el valor de la<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

CUCA, posteriormente en caso de determinar la existencia de Dividendos, se tendr\u00eda que verificar si existe saldo en la cuenta de CUFINRE para el pago del impuesto o en su defecto saldo en CUFIN por el que ya se pag\u00f3 el impuesto correspondiente.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

En sentido estricto no es solo en el caso de la reducci\u00f3n de capital, tambi\u00e9n puede darse el caso en la liquidaci\u00f3n de sociedades, compra de acciones propias y en la adquisici\u00f3n de acciones de una tenedora de acciones de la adquirente, para estos efectos debemos observar las condiciones que nos se\u00f1ala el art\u00edculo 89 de la LISR.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

Acorde a lo analizado, podemos entonces aplicar que para el caso del Decreto de dividendos o utilidades para efectos de la determinaci\u00f3n del Impuesto Sobre la Renta debemos preguntarnos:<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

<\/p>\n

1. Provienen del saldo de CUFINRE, se calculara como sigue:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Monto de los dividendos provenientes de la CUFINRE<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(x) Factor de 1.5385<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Base del impuesto<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(x) Tasa de 3 o 5%<\/span><\/span>1<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

(=) ISR por enterar<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

3% para el ejercicio 1999 y 5% para el ejercicio 2001 y 2001, lo pagado no lo puedo acreditar contra el ISR propio y ni contra el IETU.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

2. Provienen de CUFIN.<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

De conformidad al art\u00edculo 11 de la LISR, no se pagara impuesto al momento de su reparto, puesto como ya revisamos anteriormente se pag\u00f3 por parte de la PM, para que se de este supuesto estamos hablando de una empresa ganadora que ha generado utilidades y ha pagado impuestos. Aqu\u00ed solo considerar que se debe piramidar el impuesto para que lo declare la PF y acredite el impuesto correspondiente.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

3. En caso de Reinvertirse en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 11 tercer p\u00e1rrafo de la LISR, no se paga impuesto hasta que se efectu\u00e9 su reembolso.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

4. Es decir cuando se d\u00e9 una disminuci\u00f3n de capital, ya sea por los supuestos comentados en el art\u00edculo 89 de la LISR, para tal efecto ser\u00eda el siguiente desarrollo:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Fracci\u00f3n I del art\u00edculo 89.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Reembolso por acci\u00f3n<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(-) CUCA por acci\u00f3n a la fecha en que se pague el reembolso<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Dividendo distribuido por acci\u00f3n (cuando el reembolso sea mayor)<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(x) N\u00famero de acciones que se reembolsan<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Dividendos por reducci\u00f3n de capital seg\u00fan el art\u00edculo 89, fracci\u00f3n I<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

F<\/span><\/b>racci\u00f3n II del art\u00edculo 89.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Capital contable seg\u00fan el estado financiero, aprobado para fines de la disminuci\u00f3n<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(-) Saldo de la cuenta de capital de aportaci\u00f3n a la fecha en que se efect\u00faa la disminuci\u00f3n<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Dividendo por la reducci\u00f3n seg\u00fan el art\u00edculo 89, fracci\u00f3n II (cuando el saldo de la cuenta de capital de aportaci\u00f3n sea menor)<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(-) Dividendos por reducci\u00f3n de capital seg\u00fan el art\u00edculo 89, fracci\u00f3n I<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Dividendos netos por la reducci\u00f3n seg\u00fan el art\u00edculo 89, fracci\u00f3n II<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

En este caso se revisa si existe saldo en CUFINRE, CUFIN, para determinar el pago del impuesto correspondiente, decir 3 o 5%, en caso de CUFIN no se paga, y en caso de ninguna de las anteriores se efect\u00faa el c\u00e1lculo acorde al 11 de la LISR.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

5. Por \u00faltimo el retiro del dividendo o utilidad en el caso de no provenir de CUFINRE, CUFIN:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Dividendos sujetos al pago del impuesto<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(x) Factor de 1.4286<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Base del impuesto<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(x) Tasa del impuesto, 30%<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

(=) Impuesto por enterar<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

En el caso de contribuyentes del sector primario se aplicara el factor de 1.2658 y la reducci\u00f3n del 30%.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

El impuesto que se paga la PM que distribuye el dividendo o utilidad podr\u00e1 acreditarlo en el ejercicio sobre la renta que se efect\u00faa el pago o en los 2 ejercicios posteriores.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Dicho pago es acreditable contra el Impuesto Empresarial a Tasa \u00danica.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

La PF lo acumulara y podr\u00e1 ejercer la opci\u00f3n de acreditar el impuesto pagado, considerando lo establecido en el art\u00edculo 165 de la LISR.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Como lo he mencionado siempre, lo importante dentro de toda sociedad, sea el r\u00e9gimen que sea, es el aspecto de la persona f\u00edsica pues son quienes est\u00e1n detr\u00e1s de toda PM, ya que estas solo son de \u201cpapel\u201d, no podemos concluir el presente an\u00e1lisis, se\u00f1alando que son los DIVIDENDOS FICTOS:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

DIVIDENDOS FICTOS<\/span><\/b>. El dividendo ficto no es precisamente cuando la PM decreta el reparto de utilidades, entenderemos bajo este concepto, como aquello que la Ley del<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Impuesto sobre la Renta contempla que el socio obtuvo un beneficio econ\u00f3mico, en lugar de la empresa, en consecuencia lo asimila y da el tratamiento fiscal como un dividendo, de ah\u00ed su nombre tambi\u00e9n conocido como \u201cdividendo presunto\u201d.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Para entender mejor debemos enunciar que contempla la LISR como dividendo o utilidades distribuidas:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

Art. 165 LISR<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

\u201c\u2026\u2026\u2026..Para los efectos de este art\u00edculo, tambi\u00e9n se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes:<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

<\/span><\/i><\/b><\/div>\n
INTERESES A SOCIOS O UTILIDADES A OBLIGACIONISTAS<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

I. <\/span><\/i><\/b>Los intereses a que se refieren los art\u00edculos 85 y 123 de la Ley General de<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en M\u00e9xico o por sociedades nacionales de cr\u00e9dito.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

PRESTAMOS A SOCIOS<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

II. <\/span><\/i><\/b>Los pr\u00e9stamos a los socios o accionistas, a excepci\u00f3n de aquellos que re\u00fanan los siguientes requisitos:<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

a) <\/span><\/i><\/b>Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

b)<\/span><\/i><\/b>Que se pacte a plazo menor de un a\u00f1o.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

c)<\/span><\/i><\/b>Que el inter\u00e9s pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federaci\u00f3n para la pr\u00f3rroga de cr\u00e9ditos fiscales.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

d)<\/span><\/i><\/b>Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

NO DEDUCIBLES<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/p>\n

III. <\/span><\/i><\/b>Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

<\/span><\/i><\/b><\/div>\n
OMISION DE INGRESOS O COMPRAS NO REALIZADAS<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

IV. <\/span><\/i><\/b>Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

<\/span><\/i><\/b><\/div>\n
UTILIDAD FISCAL DETERMINADA POR LAS AUTORIDADES<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

V. <\/span><\/i><\/b>La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n
MODIFICACION DE LA UTILIDAD EN OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS<\/o:p><\/span><\/i><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

VI. <\/span><\/i><\/b>La modificaci\u00f3n a la utilidad fiscal derivada de la determinaci\u00f3n de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

Al respecto debemos cuidar lo siguiente:<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

1. Efectivamente tu empresa cubre los requisitos de la fracci\u00f3n II de todos aquellos saldos que se cargan en deudores o cuentas por cobrar a los socios? No obstante, en las notas a tu estados financieros dictaminados los revelaste como un pr\u00e9stamos sin intereses al socio? O peor a\u00fan los manifestaste en el anexo 29 del SIPRED \u201cSocios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales\u201d (\u00faltima columna)<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

2. Siempre debes cuidar que las partidas ND no quede evidencia de erogaciones que beneficiaron a los socios, es decir facturas a nombre de estos o que demuestre que recibieron un beneficio, o cheque a nombre de los socios con comprobaciones ND.<\/o:p><\/span><\/span><\/p>\n

<\/span><\/div>\n
Tambi\u00e9n debemos considerar los siguientes criterios normativos:<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

<\/p>\n

46\/2010\/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. C\u00e1lculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

<\/p>\n

<\/div>\n

El art\u00edculo 11, primer p\u00e1rrafo, primera hip\u00f3tesis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deber\u00e1n calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo art\u00edculo, en su \u00faltimo p\u00e1rrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el art\u00edculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcular\u00e1n el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el art\u00edculo 165, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no deber\u00e1n calcular el impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, \u00faltimo p\u00e1rrafo no les establece dicha obligaci\u00f3n.<\/o:p><\/span><\/i><\/p>\n

Esto se puede entender, que la autoridad no est\u00e1 danto la opci\u00f3n a que el contribuyente en forma voluntaria pague el impuesto que corresponda v\u00eda la Persona Moral, en consecuencia en caso de no corregirte y encontrarte en este supuesto vendr\u00eda la determinaci\u00f3n del impuesto con las sanciones correspondientes, es decir, en este caso, debemos considerarlo como ingreso que tiene la persona f\u00edsica en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 165 y acumularlo y en enterarlo v\u00eda declaraci\u00f3n de la PF.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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72\/2010\/ISR Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulaci\u00f3n a los dem\u00e1s ingresos por parte de las personas f\u00edsicas.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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El art\u00edculo 165, primer p\u00e1rrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas f\u00edsicas deber\u00e1n acumular a sus dem\u00e1s ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. El mismo art\u00edculo, en su tercer p\u00e1rrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambi\u00e9n se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las fracciones del propio art\u00edculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otros, aquel previsto en la fracci\u00f3n V, la utilidad fiscal determinada, incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n
En este sentido, se considera que las personas f\u00edsicas son los sujetos obligados a acumular a sus dem\u00e1s ingresos, como dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las distintas fracciones del art\u00edculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n
Sin duda este es un tema importante y digno de analizar conjuntamente con los abogados, pues en mi opini\u00f3n aqu\u00ed la ley se est\u00e1 yendo m\u00e1s all\u00e1 con la PF, es decir, que pasa si determinas una utilidad fiscal o presuntiva a una PM que no tiene con qu\u00e9 responder, de esta forma, pretenden fincar el ingreso directamente a la PF y con esto dar la vuelta aquella situaci\u00f3n que el socio solo responde hasta el valor de su aportaci\u00f3n, sin duda, un punto que debemos revisar a detalle para el caso de revisiones o planeaciones fiscales.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n
74\/2010\/ISR Pr\u00e9stamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.<\/o:p><\/span><\/b><\/div>\n

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El art\u00edculo 165, fracciones II y III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los pr\u00e9stamos efectuados a socios y accionistas que no re\u00fanan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas a favor de los mismos. En los t\u00e9rminos del art\u00edculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, deber\u00e1n calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicaci\u00f3n de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 11 de la ley en comento.<\/o:p><\/span><\/i><\/div>\n

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Otra situaci\u00f3n que en ocasiones observamos, que el socio est\u00e1 en el supuesto de la fracci\u00f3n II de la LISR (prestamos) y nos justificamos argumentando que no pasar\u00eda nada puesto que el saldo de la cuenta de CUFIN es elevado, pues caso contrario, lo que nos se\u00f1ala este criterio, que en este supuesto se pagara el impuesto correspondiente sin importar se tenga o no saldo de CUFIN, aqu\u00ed es donde tambi\u00e9n se encuentran criterios encontrados en el sentido si dicho impuesto se puede acreditar en los siguientes ejercicios como lo se\u00f1ala el art\u00edculo 11 en el impuesto de la PM, en mi criterio si cabria dicho acreditamiento en los casos de las fracciones I y II acorde a que se establece su pago en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del impuesto 11 de la LISR. Por eso es conveniente analizar en el caso de estar en estos supuestos de las fracciones II y III el hecho de darles el tratamiento y formalidad de Decreto de dividendos o utilidades.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

CONCLUSION<\/o:p><\/strong><\/span><\/span>
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Para efectos de llevar a cabo el decreto de Dividendos o Utilidades, debemos observar las implicaciones legales y fiscales aqu\u00ed comentadas cuidando cada uno de los aspectos e importante vigilar que en las operaciones que lleva a cabo la empresa no se este o se caiga en los supuestos de Dividendos Fictos (o presuntos) en caso de revisi\u00f3n por parte de la autoridad hacendaria, o bien, emprender las medidas correctivas a tiempo.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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Juan Carlos Gomez Sanchez C.P.<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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Twitter @CPJCGOMEZ<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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e-mail <\/span>jc_gomez_sanchez@hotmail.com<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n
Fuentes.- LGSM, LISR, LIETU, CFF, CRITERIOS NORMATIVOS SAT, DICCIONARIO JURIDICO<\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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MEXICANO,.<\/span><\/o:p><\/span><\/span><\/div>\n

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En muchos de los casos las mayor\u00eda de los contribuyentes peque\u00f1os y medianos constituyen sociedades dejando de lado temas importantes para su correcto funcionamiento en materia fiscal y legal, no … Leer m\u00e1s<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[105,113,47],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/172"}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=172"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/172\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=172"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=172"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.sigocontando.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=172"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}