{"id":224,"date":"2011-05-24T15:05:00","date_gmt":"2011-05-24T15:05:00","guid":{"rendered":"https:\/\/sigocontando.com\/?p=224"},"modified":"2011-05-24T15:05:00","modified_gmt":"2011-05-24T15:05:00","slug":"precision-fiscal-dividendos-fictos-criterio-46-2010-isr","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.sigocontando.com\/?p=224","title":{"rendered":"Precision fiscal: Dividendos Fictos criterio 46\/2010\/ ISR"},"content":{"rendered":"
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En este articulo siguiente se har\u00e1 un an\u00e1lisis, de c\u00f3mo, se determinaba desde el a\u00f1o 2002 y hasta el 17 de Diciembre de 2010, cuando la autoridad en el uso de sus facultades de comprobaci\u00f3n, ciertas disposiciones jur\u00eddicas (Articulo 165 fr I-VI LISR) afectaban la utilidad fiscal y al mismo tiempo que eran consideradas como partidas no deducibles o ingresos presumiblemente, adem\u00e1s ten\u00edan el tratamiento como dividendos seg\u00fan punto de vista de las autoridades fiscales, lo que provocaba en detrimento de los contribuyentes una doble causaci\u00f3n.<\/p><\/div>\n

                                                                                                                                   <\/div>\n
Antecedentes<\/strong><\/div>\n
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Tratamiento jur\u00eddico de los dividendos fictos hasta antes del 2002<\/strong><\/div>\n
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Articulo 10-A LISR (hasta 2001)<\/div>\n
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Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deber\u00e1n calcular el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa a que se refiere el primer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 10 de esta ley, al resultado de multiplicar dichos dividendos o utilidades por el factor de 1.5385. Tambi\u00e9n se consideraran dividendos o utilidades distribuidos los ingresos que se\u00f1ala el art\u00edculo 120 de esta ley. no se pagara el impuesto establecido en este articulo por los conceptos se\u00f1alados en las fracciones V, VI, VII y VIII del mencionado art\u00edculo 120<\/u>, cuando por los mismos ya se hubiere pagado el impuesto conforme al primer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 10 de esta ley.<\/div>\n
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Articulo 120 LISR (hasta 2001)<\/div>\n
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V.- Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta ley y beneficien a los accionistas de personas morales. <\/div>\n
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VI.- Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. <\/div>\n
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VII.- La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales. <\/div>\n
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VIII.- La modificaci\u00f3n a la utilidad fiscal derivada de la determinaci\u00f3n de los ingresos acumulables y deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.\u201d<\/div>\n
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El articulo 10-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta<\/div>\n
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Como se puede observar el articulo 10-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta era claro al no considerar como dividendos para la persona moral las entonces fracciones V a la VIII del articulo 120 de la LISR del 2002<\/div>\n
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Criterio del SAT del oficio 600-04-02-2010-69707 a partir del 17 de Diciembre de 2010.<\/strong><\/div>\n
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Transcribimos el criterio del oficio citado:<\/em><\/div>\n
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Criterio 46\/2010\/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. C\u00e1lculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos. El art\u00edculo 11, primer p\u00e1rrafo, primera hip\u00f3tesis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deber\u00e1n calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo art\u00edculo, en su \u00faltimo p\u00e1rrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el art\u00edculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcularan el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el art\u00edculo 165, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no deber\u00e1n calcular el impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, \u00faltimo p\u00e1rrafo no les establece dicha obligaci\u00f3n.<\/div>\n
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As\u00ed mismo lo hacemos del articulo 165 vigente desde el 2002 a la fecha y la Tesis aisalada que dio pie a la emisi\u00f3n del origen del criterio ya antes tratado.<\/div>\n
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Art 165 LISR Para los efectos de este art\u00edculo, tambi\u00e9n se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes:<\/div>\n
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I. Los intereses a que se refieren los art\u00edculos 85 y 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en M\u00e9xico o por sociedades nacionales de cr\u00e9dito.<\/div>\n
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II. Los pr\u00e9stamos a los socios o accionistas, a excepci\u00f3n de aqu\u00e9llos que re\u00fanan los siguientes requisitos:<\/div>\n
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a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.<\/div>\n
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b) Que se pacte a plazo menor de un a\u00f1o.<\/div>\n
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c) Que el inter\u00e9s pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federaci\u00f3n para la pr\u00f3rroga de cr\u00e9ditos fiscales.<\/div>\n
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d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.<\/div>\n
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III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y beneficien a los accionistas de personas morales.<\/div>\n
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IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.<\/div>\n
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V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.<\/div>\n
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VI. La modificaci\u00f3n a la utilidad fiscal derivada de la determinaci\u00f3n de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.<\/div>\n
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Tipo de Documento: Tesis Aislada<\/div>\n
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\u00c9poca: Sexta \u00e9poca<\/div>\n
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Instancia: Sala Regional Peninsular<\/div>\n
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Publicaci\u00f3n: No. 39 Marzo 2011.<\/div>\n
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P\u00e1gina: 557<\/div>\n
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DIVIDENDOS O UTILIDADES, DETERMINADOS POR LA AUTORIDAD FISCALIZADORA CON FUNDAMENTO EN LAS FRACCIONES III, IV, V Y VI, DEL ART\u00cdCULO 165, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LAS PERSONAS MORALES NO SE ENCUENTRAN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRESPONDIENTE.- <\/div>\n
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El numeral en cita establece la obligaci\u00f3n que tienen las personas f\u00edsicas de acumular a sus dem\u00e1s ingresos, los percibidos por concepto de dividendos o utilidades, previendo que tambi\u00e9n se consideran dividendos, los conceptos se\u00f1alados en las seis fracciones que lo integran, creando as\u00ed la figura conocida como dividendo ficto. Sin embargo, no puede pasarse por alto que el art\u00edculo que regula las obligaciones de las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, es el art\u00edculo 11 de la mencionada Ley, el cual en su \u00faltimo p\u00e1rrafo establece que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el art\u00edculo 165, fracciones I y II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, calcular\u00e1n el impuest to sobre dichos dividendos o utilidades distribuidos aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el art\u00edculo 10 de dicha Ley, previ\u00e9ndose adem\u00e1s, que dicho impuesto tendr\u00e1 el car\u00e1cter de definitivo. En esa tesitura, si en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del art\u00edculo 11, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se hace referencia a los dividendos o utilidades previstos \u00fanicamente en las fracciones I y II del art\u00edculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ello denota que por aquellos dividendos o utilidades distribuidos previstos en las restantes fracciones del citado art\u00edculo 165 (III, IV, V y VI) las personas morales no tienen la obligaci\u00f3n de pagar el impuesto correspondiente, ya que en todo caso el obligado a cubrir dicha contribuci\u00f3n lo ser\u00eda la persona f\u00edsica a quien en su caso le sean determinados dichos conceptos por la autoridad fiscalizadora en el ejercicio de sus facultades de comprobaci\u00f3n.<\/div>\n
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Juicio Contencioso Administrativo N\u00fam. 688\/10-16-01-4.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 20 de enero de 2011, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jaime Romo Garc\u00eda.- Secretaria: Lic. Irma M. G. Serralta Ram\u00edrez.<\/div>\n
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Divisi\u00f3n de las fracciones del art\u00edculo 165 seg\u00fan el criterio del SAT sobre la determinaci\u00f3n de Impuestos de la persona moral fracciones I y II del art 165 LISR:<\/strong><\/div>\n
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Ejemplo: supongamos que en uso de sus facultades de revisi\u00f3n, la autoridad determina que los prestamos hechos a accionistas y los intereses otorgados a los obligacionistas encuadran en las fracciones I y II de la Ley del impuesto Sobre La Renta, entonces quedar\u00eda a lo que marca el articulo 10 Y 11 de la citada Ley:<\/div>\n
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Impuestos de la persona moral fracciones I y II del art 165 LISR:<\/strong><\/div>\n
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A continuaci\u00f3n se ejemplifica la determinaci\u00f3n el ISR por la determinaci\u00f3n de la autoridad de los supuestos III al VI de la Ley del Impuesto Sobre La Renta.<\/div>\n
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Es claro el criterio de la autoridad que de las fracciones III a la VI ni siquiera se debe hacer el calculo de dividendos. De haberlo hecho se hubiera incurrido en una doble tributaci\u00f3n, esto es que las fracciones III a la Vi del articulo 165 de la Ley del impuesto Sobre La Renta incurren directamente en la utilidad fiscal y no como dividendo de dicha persona moral. Con este criterio se da la equidad a la persona moral de no caer en un supuesto de doble tributaci\u00f3n, sin embargo dejaremos el tratamiento de la Cufin y la repercusi\u00f3n en la persona f\u00edsica para otra ocasi\u00f3n. No nos pierda de vista por favor.<\/div>\n
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C.P.C. H\u00e9ctor Guti\u00e9rrez Torres<\/div>\n
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Miembro de despacho Guti\u00e9rrez Lozano y Asociados S.C.<\/div>\n
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